Анализ себестоимости продукции обычно начинается с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

На общую сумму затрат оказывает влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые могут увеличиваться и уменьшатся.

Для того, чтобы начать анализ себестоимости продукции, необходимо выяснить, как изменились затраты на 1 рубль произведенной продукции в 2005 г. по сравнению с 2004 г. и в 2006 г. по сравнению с 2005 г.

Уровень затрат на 1 рубль продукции рассчитывается по формуле

, (2.2)

где З - затраты на 1 рубль произведенной продукции, коп.;

С - полная себестоимость продукции, млн. р.;

ТП - объем произведенной продукции, млн. р.

Вначале проанализируем общую сумму затрат, в том числе затраты на 1 рубль произведенной продукции на основании табл. 2.4.

Таблица 2.4

Данные для анализа затрат на 1 рубль произведенной продукции

Из приведенной выше таблицы видно, что затраты на производство и реализацию продукции в целом за 3 года были увеличены на 894 млн. р. (11600-10706) или 4,6 %. В связи с тем, что объем производства в 2005 г. был значительно ниже, чем в 2004 и 2006 гг., затраты на 1 рубль произведенной продукции составили в 2005 г. 1,07 р. В 2006 г. предприятие добилось снижения этого показателя, он стал равен 0,97 коп.

Следовательно чтобы предприятие работало эффективно, нужно обратить внимание на поиск путей по снижению затрат на рубль продукции.

Наши предложения по снижению затрат на рубль продукции будут рассмотрены в проектной части диплома.

Проанализировав себестоимость в целом сделать полный анализ себестоимости и указать причины, оказывающие влияние на нее нет возможности, поэтому следующим этапом будет рассмотрение себестоимости по элементам затрат и в разрезе статей затрат, в том числе на тысячу рублей.

Данные для этого анализа приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Затраты на производство

Для большей наглядности представим эту динамику изменения графически (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Динамика изменения элементов затрат

Из таблицы 2.5. видно, что увеличение затрат в 2006 году произошло по сырью и материалам, покупным изделиям и полуфабрикатам, причиной тому стало удорожание материалов за счет инфляции, также в связи с закупкой их у других поставщиков по более высокой цене. По остальным элементам затрат наблюдается уровень снижения. А именно:

- расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера удалось снизить благодаря доработке и внедрению более современных электрических схем;

- снижение затрат на топливо и энергию обусловлено жестким контролем со стороны руководства предприятия;

-снижение уровня расходов на оплату труда, отчислений на соц. нужды можно объяснить снижением численности работников предприятия.

Данные свидетельствуют о том, что в 2006 году, равно как и в 2005, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (39 % в 2006 году, и 34 % в 2005 г.), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,0431 млн.р., соответственно и отчисления - на 0,0180 млн.р. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.

Однако чтобы более детально изучить себестоимость продукции, следует рассмотрим ее в разрезе статей калькуляции. Потому что именно группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение. Данные для анализа приведены в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Себестоимость продукции по статьям калькуляции

Как видно из таблицы 2.6. перерасход наблюдается по статье «Сырье и материалы ». Он составил 0,023 млн. р.

По статья: «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих», «Налоги, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти» наблюдается тенденция снижения расходов. По первой статье снижение составило 0,0402 млн. р., по второй статьей 0,0023 млн. р., по третьей статье 0,0152 млн. р.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, износ инструментов и приспособлений целевого назначения. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин в 2006 г. с фактическими величинами расходов в 2005 г. Такое сопоставление показывает тенденцию изменения затрат - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие изменения затрат. Перерасход наблюдается по статье «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения, который составил 0,0001 млн. р. Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2005 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения - резерв снижения себестоимости продукции.

Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов. Именно перерасход по этой статье оказал особо сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов.

В следующем пункте 2.4.2 проведем анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Анализ косвенных затрат

Необходимо отметить, что анализ косвенных затрат имеет большое значение для выявления резервов снижения себестоимости продукции, учитывая их структуру произведем анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые занимают наибольший вес среди косвенных расходов

Рассмотрим табл. 2.7.

Таблица 2.7

Данные о накладных расходах предприятия за 2005-2006 гг.

Из таблицы видно, что произошло увеличение общехозяйственных расходов на 138 млн. р. и снижение общепроизводственных расходов на 77 млн. р.

Для более детального анализа накладных расходов рассмотрим табл. 2.8.

Таблица 2.8

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы на 2005 и 2006 гг.

По данным табл. 2.8 можно отметить следующие изменения:

Причиной % роста амортизации как по ОПР так и по ОХР стало приобретение нового оборудования, а так же его переоценка в связи с инфляцией. По остальным элементам этих косвенных расходов наблюдается тенденция снижения уровня затрат. В частности % снижения по оплате командировочных и телефонных расходов, вызван сменой руководства завода, которое ужесточило контроль за многими сферами деятельности.

Что касается % роста расходов по оплате услуг банка- это объясняется увеличения привлеченных заемных средств.

Снижение расходов заработной платы служащих и вспомогательных рабочих связано с сокращением общей численности работников.

Общепроизводственные расходы включают затраты по управлению цехами, а общехозяйственные – по управлению деятельностью предприятия в целом. Эти расходы в основе своей являются условно-постоянными, поэтому размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящийся на единицу объема работ и продукции, сокращается в результате увеличения объема их реализации. Именно поэтому рост объема продукции и работ выступает в качестве одного из факторов снижения себестоимости.

Подводя итог, можно сделать вывод, что предприятию в первую очередь необходимо уменьшить расход сырья и материалов, более тщательно планировать оплату труда рабочим, снизить общехозяйственные расходы. Повышение расходов по многим статьям оказало в 2005 г. сильное отрицательное влияние на себестоимость товарной продукции.