Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При оценке материалов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Порядок списания должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду производственных запасов могут применяться различные методы списания исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Характеристика данных методов оценки представлена в табл. 7.3.

Та б л и ца 7.3. Методы оценки материалов при отпуске в производство

1) Метод оценки по стоимости каждой единицы

Этот метод оценки применяется для уникальных материалов

(кристаллы, самородки, глыб и т.п.)

2)Метод оценки по средним ценам

Средняя цена (Цср) рассчитывается по формуле:

Цср = (Снач + Спост)/(Кнач + Кпост)

где Снач – стоимость остатка материалов на начало отчетного периода;

Спост – стоимость поступивших материалов на момент определения средней цены;

Кнач – количество остатка материалов на начало отчетного периода;

Кпост – количество поступивших материалов на момент определения средней цены.

Стоимость отпущенных в производство материалов (Сотп) определяется по формуле:

Сотп = Цср.Котп,

где Котп – количество отпущенных материалов.

2) Метод оценки по стоимости первых поставок

Запасы, первыми отпускаемые в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца (FIFO – First Input First Output)

В случае оценки материалов по учетным ценам фактическая себестоимость отпущенных материалов представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений (разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью), приходящихся на списанные материалы.

Инвентаризация материалов

Инвентаризация материалов выполняется инвентаризационной комиссией в сроки, определенные руководителем организации, а также в случаях, когда её проведение обязательно в соответствии ФЗ 402 «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация материалов проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Фактическое наличие МПЗ проверяется путем обязательного их пересчета, перемеривания и перевешивания, эти данные заносятся в описи.

Материалы, поступившие во время проведения инвентаризации, принимаются на склад материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, на них составляются отдельные описи.

По материальным ценностям, при инвентаризации которых выявлены отклонения фактического наличия от данных бухгалтерского учета, составляются сличительные ведомости.

Суммы излишков или недостач указываются в сличительных ведомостях в соответствии с оценкой их в бухгалтерском учете.

По данным сличительных ведомостей выявляется пересортица по отдельным наименованиям производственных запасов. Пересортица образуется в результате того, что одни и те же наименования материалов могут иметь разные цены, одно и тоже производственное назначение, но разные характеристики. В результате пересортицы возникает разница – излишек или недостача. По решению руководителя организации недостача по пересортице может быть покрыта суммой излишка по пересортице. Такой взаимозачет допускается за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица. Если в результате зачета сумма недостачи не покрыта, то она может быть уменьшена на величину потерь в пределах норм естественной убыли, либо списана на виновника.

Все расхождения, выявленные инвентаризацией, должны быть объяснены материально-ответственным лицом в письменной форме. Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете недостач и излишков, выявленных в результате инвентаризации, представлен в табл. 7.4.

Та б л и ц а 7.5.Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации

1 Выявлена сумма недостачи материалов

Д94 К10 Сумма недостачи

2 Списана недостача в пределах норм естественной убыли

Д20, 23. 25, 26, 44 К94 Сумма в пределах нормы естественной убыли

2 Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновников

Д73 К94 Сумма требования к возмещению по недостаче

3 Отражена разница между взыскиваемой стоимостью недостающих материалов и суммой, по которой они отражены в учете

Д73 К98-4 Разница между рыночной и учетной стоимостью

4 Недостача возмещена наличными денежными средствами

Д50 К73 Сумма возмещения материально-производственных запасов

5 Сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица

Д70 К73 Сумма удержания

6 Недостача возмещена материальными ценностями

Д10 К73 В оценке поступивших ценностей

7 Отражено списание сумм недостач при отсутствии конкретных виновников

Д91-2 К94 Сумма недостачи списана на финансовый результат

8 Организацией отражено списание сумм выявленных недостач и потерь в связи с чрезвычайной ситуацией

Д91-2 К94 Сумма недостачи списана на финансовый результат

9 Признан доход текущего периода по возмещенной недостаче

Д98-4 К91-1 Разница между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью в доле возмещения

10 Приняты к учету излишки неучтенных материалов

Д10 К91-1 Рыночная стоимость

Пример 7.2. Размер выявленной в ходе инвентаризации недостачи материалов составил 10 000 руб. На виновное лицо было отнесено 2000 руб. Руководитель определил следующий порядок ее возмещения: удержание в течение двух месяцев по 1000 руб. из заработной платы виновного лица. Составим бухгалтерские записи (табл. 7.5).

Та б л и ц а 7 . 5 Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации

1 Отражена недостача материалов Д94 К10 сумма 10 000 руб.

2 Списана недостача на виновное лицо Д73 К94 сумма 2 000 руб.

3 Отражено списание суммы недостачи при отсутствии конкретных виновников

Д91-2 К94 сумма 8 000 руб.

4 Удержана из заработной платы недостача в 1-м месяце Д70 К73 сумма 1 000 руб.

5 Удержана из заработной платы недостача во 2-м месяце Д70 К73 сумма 1 000 руб.

Контрольные вопросы

1. Какие различают виды материально-производственных запасов по степени их участия в хозяйственных процессах?

2. По каким признакам выделяются из материально-производственных запасов материалы, товары и готовая продукция?

3. Что является единицей учета материалов и в какой оценке они принимаются к учету?

4. Что входит в сумму фактических затрат по приобретению материалов?

5. Какие методы оценки материалов используются при их отпуске в производство?

6. Для каких видов материалов используется метод оценки по стоимости каждой единицы?

7. В чем состоит сущность способа отпуска материалов ФИФО и по средним ценам?

8. Какую стоимость по сравнению с рыночной отражают остатки материалов при их отпуске способом ФИФО?

9. Какими функциональными зонами и оборудованием должно быть обеспечено помещение склада материально-производственных запасов?

10. Какие документы используются для учета материалов на складе?

11. По каким параметрам и документам материалы принимаются на склад?

12. Какие документы используются для планового и разового отпуска материалов в производство?

13. Каков порядок применения лимитно-заборных карт и требований-накладных?

14. Какие документы используются бухгалтерией для учета материалов при сальдовом методе?

15. В чем состоит особенность инвентаризации материально-производственных запасов?

16. Что такое пересортица при инвентаризации материально-производственных запасов, в какой мере и кем она допускается?

17. При каких вариантах поступления материалов учитывается НДС?

18. При каких вариантах выбытия материалов начисляется НДС?

19. Каким образом выделить сумму НДС из договорной стоимости приобретения материалов?

20. Каким образом определить сумму НДС, начисляемую при выбытии материалов?

21. По каким признакам материалы можно отнести к группе специальных, учитываемых по субсчету 10-10?

22. В чем состоит отличие учета спецодежды от учета обычных материалов и какими бухгалтерскими записями отражается ее отпуск в эксплуатацию?

23. Каким образом учитываются износ спецодежды и недостача спецодежды, бывшей в употреблении?

24. Что является критерием для списания стоимости спецодежды за один раз на затраты производства?