Синтетический учет материалов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Действующим положением по учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 предусматриваются два варианта синтетического учета материалов:

Первый вариант предусматривает отражение учета поступления материалов без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае поступление материалов в сумме фактических затрат отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами расчетов и другими.

Перечень бухгалтерских записей по поступлению и выбытию материалов без использования счетов 15 и 16 представлен в табл. 7.1.

Второй вариант учета предполагает использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при этом синтетический учет

материалов ведется по учетным ценам.

Та б л и ц а 7.1. Учет поступления и выбытия материалов с использованием счета 10 «Материалы»

1 Приняты к учету материалы, поступившие от поставщиков по фактической себестоимости

Д10 К60 Договорная стоимость

2 Учтен НДС по приобретенным материалам Д19-3 К60 НДС

3 Приняты к учету материалы, приобретенные подотчетным лицом по фактической себестоимости

Д10 К71 Договорная стоимость

4 Отражены транспортные расходы по приобретению материалов

Д10 К60 Сумма ТЗР

5 Отражены услуги посреднических организаций, связанные с приобретением материалов

Д10 К76 Стоимость услуг

6 Приняты к учету материалы, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

Д10 К75-1 Согласованная стоимость

7 Приняты к учету безвозмездно полученные материалы

Д10 К98-2 Рыночная стоимость

8 Принят к учету излишек материалов, выявленный при инвентаризации

Д10 К91-1 Рыночная стоимость

9 Приняты к учету материалы, произведенные собственными силами

Д10 К20, 23 и т.д. Фактические затраты

10 Списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства

Д20, 23, 29 К10 Фактическая себестоимость

11 Списаны материалы, использованные на общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Д25, 26 К10 Фактическая себестоимость

12 Списаны материалы, использованные в процессе продажи продукции

Д44 К10 Фактическая себестоимость

13 Списаны материалы, использованные на строительство объекта, осуществляемое хозяйственным способом

Д08 К10 Фактическая себестоимость

14 Списана себестоимость проданных материалов

Д91-2 К10 Фактическая себестоимость

В дебет счета 15 относится фактическая стоимость поступивших материалов, прочие расходы, связанные с их покупкой, в том числе транспортно-заготовительные, в корреспонденции со счетами расчетов и другими. Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов. Записи по кредиту счета 15 производятся при оприходовании материалов на склад по учетным ценам. В конце месяца по данным счета 15 выявляется разница (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной стоимостью и списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Превышение фактической себестоимости материалов над учетной стоимостью (перерасход) списывают бухгалтерской проводкой:

Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью (экономия) списывается бухгалтерской проводкой:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на счета, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции со счетами, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Перечень бухгалтерских записей по поступлению и выбытию материалов с использования счетов 15 и 16 представлен в табл. 7.2.

Та б л и ц а 7.2. Учет поступления и выбытия материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

1 Отражена фактическая себестоимость поступивших от поставщиков материалов

Д15 К60 Договорная стоимость

2 Учтен НДС по приобретенным материалам Д19-3 К60 НДС

3 Отражена фактическая себестоимость материалов, приобретенных подотчетным лицом

Д15 К71 Договорная стоимость

4 Отражены транспортные расходы по приобретению материалов

Д15 К60 Сумма ТЗР

5 Отражены услуги посреднических организаций по приобретению материалов

Д15 К76 Стоимость услуг

6 Оприходованы приобретенные материалы на склад по учетным ценам

Д10 К15 Стоимость по учетным ценам

7 Списывается превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью

Д15 К16 Экономия

8 Списывается превышение фактической себестоимости материалов над их учетной стоимостью

Д16 К15 Перерасход материально-производственных запасов

9 Отпущены материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам

Д20,23, 29 К 10 По учетным ценам

10 Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам

Д20,23, 29 К16 Перерасход или экономия (сторно)

11 Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции

Д25, 26, 44 К10 По учетным ценам

12 Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции

Д25, 26, 44 К16 Перерасход или экономия (сторно)

13 Списаны по учетным ценам проданные материалы

Д91-2 К10 По учетным ценам

14 Списано отклонение в стоимости проданных материалов

 Д91-2 К16 Перерасход или экономия (сторно)

15 Отпущены материалы на операции, связанные с реализацией продукции

Д44 К10 По учетным ценам

Организации имеют право выбирать любой вариант синтетического учета материалов, выбранный вариант следует отразить в учетной политике.