К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и др. источников. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с назначением.

Для организации учета целевого финансирования в плане счетов используют счет 86 «Целевое финансирование» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – наличие неиспользованного по целевому назначению источника на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – поступление целевых средств;

Дебетовый оборот – расход средств на осуществление целевых мероприятий;

Конечное сальдо (по кредиту) – остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 86 «Целевое финансирование» является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 86 (Главная книга), анализ счета 86, журнал-ордер по счету 86, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 86, анализ счета 86 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 86, карточка счета 86 по субконто и др.

Основную часть средств целевого финансирования составляют средства, получаемые в виде государственной помощи.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются:

- на средства для финансирования капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

- на средства для финансирования текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Отражение хозяйственных операций по учету поступления целевых средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86 – начислены средства целевого финансирования при принятии решения об их выделении организации;

Дт 50, 51, 52 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» – поступили средства целевого финансирования в виде денежных средств;

Дт 07, 08, 10, 41… Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» – оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования.

Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 76 не используется:

Дт 07, 08, 10, 41, 50, 51… Кт 86 – поступили средства целевого финансирования из бюджета.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Данные суммы признаются в бухгалтерском учете в качестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход.

Списание со счета 98 в кредит счета 91 производится:

– по основным средствам – по мере начисления амортизации;

– по оборотным активам – по мере списания на счета учета затрат на производство.

Порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены: для финансирования капитальных или текущих расходов. Порядок списания целевых средств у коммерческой и некоммерческой организаций различен.

Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

В коммерческой организации

После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию делается бухгалтерская проводка:

Дт 86 Кт 98 – сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.

По мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы делается бухгалтерская запись:

Дт 98 Кт 91-1 – средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.