Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Любая организация создается по инициативе определенных лиц - учредителей.
Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал
Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» – активно-пассивный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – задолженность учредителей по вкладам на начало отчетного периода;
Начальное сальдо (по кредиту) – задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода;
Кредитовый оборот –
1. Поступление от учредителей вкладов в уставный капитал;
2. Начисление дивидендов;
Дебетовый оборот –
1. Увеличение уставного капитала на сумму вкладов;
2. Выплата дивидендов учредителям;
Конечное сальдо (по дебету) – задолженность учредителей по вкладам на конец отчетного периода;
Конечное сальдо (по кредиту) – задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода.
Субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 75 «Расчеты с учредителями» является журнал-ордер № 8, регистр аналитического учета – ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому учредителю.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 75 (Главная книга), анализ счета 75, журнал-ордер по счету 75, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 75, анализ счета 75 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 75, карточка 75 по субконто и др.
На 1 субсчете учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах должна быть сделана запись:
Дт 75-1 Кт 80 – отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов;
Дт 50, 51… Кт 75-1 – в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства;
Дт 08, 10, 41, 58… Кт 75-1 – в качестве вклада в уставный капитал внесены различные ценности.
На 2 субсчете ведется учет расчетов с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (дивидендов).
Для расчетов с учредителями, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей. Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетентный орган организации (например, общее собрание акционеров в акционерном обществе или собрание участников в ООО).
Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.
Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале.
Отражение хозяйственных операций по учету начисления доходов (дивидендов) на счетах бухгалтерского учета:
Дт 84 Кт 75-2 – начислены доходы (дивиденды) учредителям – юридическим лицам, учредителям – физическим лицам, не являющимся работниками организации;
Дт 84 Кт 70 – начислены доходы (дивиденды) учредителям – работникам организации.
Доходы (дивиденды) выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам – НДФЛ. Суммы этих налогов удерживает организация, выплачивающая налоги. Удержание налогов на счетах бухгалтерского учета отражается так:
Дт 75-2 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям – юридическим лицам;
Дт 75-2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – физическим лицам, не являющимся работниками организации;
Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам организации.
Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.
Отражение хозяйственных операций по учету выплаты доходов (дивидендов) на счетах бухгалтерского учета:
Дт 75-2, 70 Кт 50, 51 – выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме;
Дт 75-2, 70 Кт 90-1 – выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами);
Дт 75-2, 70 Кт 91-1 – выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (материалами).
Учет резервного капитала
Резервный капитал – это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности.
Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации. Образование резервного капитала осуществляется за счет чистой прибыли организации.
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой.
В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5 % от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» – пассивный счет.
Начальное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на начало отчетного периода;
Кредитовый оборот – увеличение резервного капитала;
Дебетовый оборот – уменьшение резервного капитала;
Конечное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на конец отчетного периода.
Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 82 «Резервный капитал» является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 82 (Главная книга), анализ счета 82, журнал-ордер по счету 82, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 82, анализ счета 82 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 82, карточка счета 82 по субконто, и др.
Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резервного капитала на счетах бухгалтерского учета:
Дт 84 Кт 82 – чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
Дт 82 Кт 84 – средства резервного капитала направлены на погашение убытка.
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал – часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.
Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» – пассивный счет.
Начальное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на начало отчетного периода;
Кредитовый оборот – увеличение добавочного капитала;
Дебетовый оборот – уменьшение добавочного капитала;
Конечное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на конец отчетного периода.
Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 83 «Добавочный капитал» является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 83 (Главная книга), анализ счета 83, журнал-ордер по счету 83, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 83, анализ счета 83 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 83, карточка счета 83 по субконто и др.
Источники формирования добавочного капитала:
– прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
– эмиссионный доход;
– положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;
– средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений.
Использование средств добавочного капитала:
– погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
– отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
– увеличение уставного капитала организации;
– распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;
– в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.
Изменение стоимости внеоборотных активов в результате переоценки
Отражение хозяйственных операций по учету прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки на счетах бухгалтерского учета:
Дт 01, 04 Кт 83 – увеличена стоимость основных средств, нематериальных активов;
Дт 83 Кт 02, 05 – увеличена сумма амортизации основных средств, нематериальных активов;
Дт 83 Кт 01, 04 – уменьшена стоимость основных средств, нематериальных активов;
Дт 02, 05 Кт 83 – уменьшена сумма амортизации основных средств, нематериальных активов.
Эмиссионный доход
Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной).
Отражение хозяйственных операций по учету эмиссионного дохода на счетах бухгалтерского учета:
Дт 75-1 Кт 83 – отражен эмиссионный доход;
Дт 83 Кт 75-2 – эмиссионный доход распределен между учредителями организации.
Курсовые разницы
Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты котируемыми Центральным Банком Российской Федерации на дату фактического зачисления средств на валютный счет и на дату государственной регистрации учредительных документов.
Отражение хозяйственных операций по учету курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета:
Дт 75-1 Кт 83 – отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
Дт 83 Кт 75-1 – отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал.
Ассигнования из бюджета
К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению.
Отражение хозяйственных операций по учету ассигнований из бюджета на счетах бухгалтерского учета:
Дт 86 Кт 83 – увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.
Увеличение уставного капитала
Увеличить уставный капитал общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества могут, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный капитал. В учете это отражается так:
Дт 83 Кт 80 – добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала.
Распределение средств добавочного капитала между учредителями организации
При принятии решения о распределении добавочного капитала между учредителями в бухгалтерском учете делаются записи:
Дт 83 Кт 75-2 – добавочный капитал распределен между участниками организации.
Выбытие ранее дооцененного основного средства
Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) должна быть отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации. При этом составляется бухгалтерская запись:
Дт 83 Кт 84 – списывается сумма ранее начисленной дооценки.
Учет резервов
Резервы организации можно разделить на две группы:
1) оценочные резервы. К ним относят:
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
- резерв под обесценение финансовых вложений;
- резерв по сомнительным долгам.
Они создаются, чтобы отразить удешевление материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов. Оценочные резервы создаются в обязательном порядке.
2) оценочные обязательства (резервы предстоящих расходов).
Учет оценочных обязательств (резервов предстоящих расходов)
Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разрешено создавать резервы на:
– предстоящую оплату отпусков работникам;
– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
– выплату вознаграждений по итогам работы за год;
– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
– покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина Российской Федерации.
Критерии образования резервов:
1. создание резервов необязательно;
2. начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации;
3. предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода;
4. резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.
Данные резервы не имеют остатков на конец отчетного года, исключение составляют следующие резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
5. в конце отчетного года проводится инвентаризация резервов – проверяется обоснованность, правильность образования и использования сумм в соответствии с данными смет, расчетов и т.п. По резервам, не имеющим переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы относятся в прочие доходы, недостаток резерва – доначисляется.
Для отражения создания оценочных резервов в плане счетов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» – пассивный счет.
Начальное сальдо (по кредиту) – величина созданного резерва на начало отчетного периода;
Кредитовый оборот – создание резерва;
Дебетовый оборот – использование сумм резерва;
Конечное сальдо (по кредиту) – величина созданного резерва на конец отчетного периода.
Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 96 (Главная книга), анализ счета 96, журнал-ордер по счету 96, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, анализ счета 96 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 96, карточка счета 96 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета:
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 96 – сформирован резерв предстоящих расходов;
Дт 96 Кт 70, 69 – начислены отпускные, ежегодные вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год и начислены страховые взносы с этих сумм за счет ранее созданного резерва;
Дт 96 Кт 76 – стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов (резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.);
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 96 – в конце года доначислены суммы резервов предстоящих расходов при превышении фактических затрат величины созданного резерва;
Дт 96 Кт 91-1 – в конце года неиспользованная сумма резерва отнесена в прочие доходы.
Дата: 2019-02-25, просмотров: 255.