Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Для обеспечения права граждан на государственное пенсионное и социальное страхование (обеспечение) и медицинскую помощь организации должны производить страховые взносы от начисленных в пользу работников выплат в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Кроме того, организации обязаны уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Порядок исчисления, уплаты страховых взносов, а также представления отчетности по ним установлен главой 34 «Страховые взносы» НК РФ.
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, в том числе и организации.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, за исключением сумм, которые не облагаются.
Не подлежат обложению страховыми взносами, например:
– государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
– все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации): выходное пособие при увольнении, за использование личного транспорта в служебных целях, возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
– суммы единовременной материальной помощи и суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
– стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой;
– суммы платы за обучение, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и т.д.
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.
Тариф страховых взносов – размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Тарифы страховых взносов в 2017 - 2020 годах устанавливаются в следующих размерах:
- на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 22 процента;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 2,9 процента;
- на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.
Для некоторых категорий плательщиков установлены пониженные тарифы.
Для взносов в ПФР и взносов в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по законодательству предусмотрена предельная база. Её размер ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ и устанавливается Правительством РФ.
В 2019 году предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет:
- при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 1 150 000 руб. Выплаты, превышающие данную сумму, облагаются страховыми взносами по тарифу 10%;
- при исчислении обязательных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС – 865 000 руб. На большую сумму взносы не начисляются.
Взносы в ФФОМС и ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях начисляются на все облагаемые выплаты.
Сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей – не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляются эти платежи. Если 15-е число (последний день срока, установленный для уплаты страховых взносов) приходится на выходной и (или) нерабочий день, то срок уплаты передвигается на следующий ближайший рабочий день.
На сегодняшний день действует зачетный принцип расходования средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Организация может уменьшить сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму произведенных ей расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.
Суммы страховых взносов определяются в рублях и копейках.
С 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов во внебюджетные фонды переданы Федеральной налоговой службе. Исключением стали только взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Их, как и прежде, курирует Фонд социального страхования.
В ИФНС с отчетности за 1 квартал 2017 года предоставляется Расчет по страховым взносам.
Организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, представляют расчеты в электронной форме.
Срок сдачи данной формы один и для электронной, и для бумажной формы – не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
В ПФР надо сдавать персонифицированную отчетность:
- Сведения о застрахованных лицах (форма СЗВ-М) – содержит список работников, их ИНН и СНИЛС. Срок сдачи – ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем.
- Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (форма СЗВ-СТАЖ) – отчёт о стаже сотрудников. Содержит сведения о каждом работнике: ФИО работника, даты приёма на работу и увольнения и другие данные, которые нужны для расчёта пенсии. Срок сдачи – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом.
Кроме вышеперечисленных расчетов по страховым взносам организации осуществляют расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
Несчастным случаем на производстве признается событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных законом случаях как на территории организации, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном организацией, и которое влекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо смерть.
Профессиональным заболеванием считается хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредных производственных факторов и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо смерть.
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования РФ.
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусматривает:
– обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;
– возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую социальную и профессиональную реабилитацию;
– обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Страховые взносы рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям исходя из страхового тарифа.
Страховой тариф – это ставка страхового взноса в процентах, устанавливаемая в зависимости от класса профессионального риска.
Класс профессионального риска – это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.
Класс профессионального риска определяется на основании Классификации, утвержденной п. 1 Приказа Минтруда России от 30.12.2016 № 851н. В ней перечислены виды экономической деятельности (с указанием кодов ОКВЭД), которые сгруппированы в 32 класса профессионального риска. Класс профессионального риска определяется по основному виду экономической деятельности страхователя.
Страховые взносы устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда в зависимости от класса профессионального риска:
1 класс профессионального риска 0,2 17 класс профессионального риска 2,1
2 класс профессионального риска 0,3 18 класс профессионального риска 2,3
3 класс профессионального риска 0,4 19 класс профессионального риска 2,5
4 класс профессионального риска 0,5 20 класс профессионального риска 2,8
5 класс профессионального риска 0,6 21 класс профессионального риска 3,1
6 класс профессионального риска 0,7 22 класс профессионального риска 3,4
7 класс профессионального риска 0,8 23 класс профессионального риска 3,7
8 класс профессионального риска 0,9 24 класс профессионального риска 4,1
9 класс профессионального риска 1,0 25 класс профессионального риска 4,5
10 класс профессионального риска 1,1 26 класс профессионального риска 5,0
11 класс профессионального риска 1,2 27 класс профессионального риска 5,5
12 класс профессионального риска 1,3 28 класс профессионального риска 6,1
13 класс профессионального риска 1,4 29 класс профессионального риска 6,7
14 класс профессионального риска 1,5 30 класс профессионального риска 7,4
15 класс профессионального риска 1,7 31 класс профессионального риска 8,1
16 класс профессионального риска 1,9 32 класс профессионального риска 8,5
Данные об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляются по форме расчета 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения».
Расчет по форме 4-ФСС организации обязаны представлять отчетность в органы ФСС РФ ежеквартально. Срок представления:
- на бумажном носителе – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
- в форме электронного документа – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если этот срок выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – активно-пассивный (чаще пассивный) счет.
Начальное сальдо (по кредиту) – задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения на начало отчетного периода;
Кредитовый оборот – начисление страховых взносов;
Дебетовый оборот – начисление пособий за счет средств ФСС и уплата страховых взносов;
Конечное сальдо (по кредиту) – задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения на конец отчетного периода.
В соответствии с планом счетов к счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;
69-4 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» является журнал-ордер № 10 (10/1, 13), регистр аналитического учета – карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику, открываемая на каждого работника организации.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 69 (Главная книга), анализ счета 69, журнал-ордер по счету 69, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 69, анализ счета 69 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 69, карточка счета 69 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету расчетов по страховым взносам на счетах бухгалтерского учета:
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69-1 – начислены страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ;
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69-2 – начислены страховые взносы, зачисляемые в пенсионный фонд;
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69-3 – начислены страховые взносы, зачисляемые в ФФОМС;
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69-4 – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дт 69-1 Кт 51 – перечислены страховые взносы в ФСС РФ;
Дт 69-2 Кт 51 – перечислены страховые взносы в пенсионный фонд РФ;
Дт 69-3 Кт 51 – перечислены страховые взносы в ФФОМС РФ;
Дт 69-4 Кт 51 – перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ.
Глава 8. Учет затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)
8.1. Понятие издержек производства, себестоимости продукции (работ, услуг) и расходов организации
Основным направлением деятельности любой производственной организации является производство (создание, изготовление) продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.
В процессе производства организация несет определенные издержки производства, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг).
Издержки производства – это затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажу.
На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период используется термин «затраты на производство».
Затраты представляют собой потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в денежном выражении.
Кроме затрат на производство, организация несет определенные затраты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку и др.).
Совокупность затрат на производство продукции (работ, услуг), выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость продукции.
Исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией.
Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с ее производством и реализацией.
Отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.
Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.
Произведенные затраты, в том числе учитываемые в себестоимости продукции, приводят к возникновению расходов организации.
Основными документами, регламентирующими учет расходов по обычным видам деятельности, включаемых в себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н, для целей налогового учета – глава 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса Российской Федерации.
Для целей бухгалтерского учета расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Затраты признаются в качестве расходов организации только в том случае, когда произведенные затраты приводят к получению доходов. До момента признания доходов произведенные затраты не могут рассматриваться в качестве расходов организации и должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве активов. Если произведенные затраты не приводят к получению дохода ни в текущем периоде, ни в последующих отчетных периодах, то эти затраты квалифицируются как убытки.
Признание затрат на производство и реализацию продукции в качестве расходов можно рассмотреть на примере осуществления материальных затрат:
- сначала при приобретении материалов за денежные средства они становятся активами;
- затем они списываются в производство для изготовления продукции и становятся затратами;
- далее материалы, являясь основой продукции, приводят к доходам в виде выручки от продажи продукции;
- одновременно с получением дохода затраты на материалы могут быть признаны расходами организации (в составе себестоимости продукции).
Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для целей налогообложения при отнесении затрат на производство и реализацию продукции на себестоимость необходимо иметь в виду, что не все из них могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов. Кроме того, ряд затрат могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов только в пределах установленных норм и нормативов. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, наряду с расходами сверх установленных норм и нормативов, в себестоимость продукции не включаются и покрываются за счет прибыли организации.
Дата: 2019-02-25, просмотров: 276.