Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
| Корреспонденция счетов | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Отражаются: покупная стоимость объектов по счетам подрядчиков, а также акцепт счетов за консультационные, посреднические, транспортные и другие услуги. |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | Отражается сумма процентов за пользование заемными средствами, взятыми для строительства или покупки основных средств (до ввода объектов в эксплуатацию). |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Отражаются расходы по регистрации сделок с недвижимостью |
| 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Отражается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в первичных и расчетных документах поставщиков, подрядчиков, посредников и т.п. |
| 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» | Отражается постановка на баланс объектов основных средств по акту ОС-1 |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» | 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | Отражается внесение учредителями (участниками) объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал по согласованной стоимости, увеличенной на суммы затрат по транспортировке, погрузке – выгрузке и т.д. |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» | Отражается безвозмездное поступление объектов основных средств по рыночной стоимости. |
| 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», | 02 «Амортизация основных средств» | Начислена амортизация по основным средствам |
| 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | На суммы, численно равные амортизации по безвозмездно полученным объектам основных средств, доходы из будущих отражаются как реальные. |
| 01 «Основные средства» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Отражаются выявленные в ходе инвентаризации неучтенные объекты основных средств по рыночной стоимости. |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» | 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. | Отражаются затраты при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом. |
| 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» | Отражается дооценка основных средств. |
| 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» | 02 «Амортизация основных средств» | Отражается корректировка сумм начисленной амортизации (увеличение). |
| 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» | 01 «Основные средства» | Отражается уценка основных средств за счет ранее проведенной дооценки |
| 02 «Амортизация основных средств» | 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» | Отражается корректировка сумм начисленной амортизации (уменьшение) вследствие уценки. |
| 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» | Отражается уценка основных средств, по которым ранее не производилось дооценки. |
| 02 «Амортизация основных средств» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | Отражается корректировка сумм начисленной амортизации по основным средствам, по которым ранее не производилась дооценка. |
| 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» | 96 «Резервы предстоящих расходов» | Формирование резерва для проведения ремонта основных средств. |
| 96 «Резервы предстоящих расходов» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Акцепт счетов подрядных организаций за ремонтные работы в пределах сумм резерва. |
| 96 «Резервы предстоящих расходов» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Списание неиспользованных сумм резерва на прочие доходы. |
| 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | 01 «Основные средства» | Отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта |
| 02 «Амортизация основных средств» | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | Списываются суммы амортизации, начисленные к моменту выбытия объекта основных средств. |
| 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | Отражается списание остаточной стоимости объекта основных средств. |
| 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | Отражается продажная стоимость объекта основных средств. |
| 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 01 «Основные средства» | Отражается недостача объектов основных средств по результатам инвентаризации. |
| 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | Недостача основных средств отнесена на материально ответственных лиц. |
| 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | Недостача основных средств отнесена на прочие расходы, когда виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании по иску. |
Учет нематериальных активов
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), к нематериальным активам (НМА) можно отнести активы, которые: используются в течение длительного времени, то есть срок их полезного использования составляет свыше 12 месяцев, и способны в будущем приносить доход; не имеют материально-вещественной формы; могут быть идентифицированы или выделены (отделены) от иного имущества организации; используются в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ или для управленческих нужд; имеют надлежаще оформленные документы (патенты, свидетельства, охранные документы и другие) и перепродажа которых не предполагается.
К нематериальным активам относятся, например, такие, как: произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу хау) товарные знаки, знаки обслуживания и другие.
В состав нематериальных активов будет включаться и деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Однако оценить деловую репутацию в настоящее время можно только в момент продажи предприятия. Положительная деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцом при приобретении предприятия, и стоимостью её активов и обязательств по балансу на дату покупки; отрицательная – когда ситуация обратная.
Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Другими словами, деловая репутация или имидж предприятия представляет собой в денежном выражении совокупность таких факторов, как: наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и др.
Положительная деловая репутация амортизируется линейно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты деятельности организации как прочие доходы.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.
НМА, как и основные средства, имеют несколько видов стоимостей. Первоначальной стоимостью является сумма, равная величине оплаты или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования. Изменение первоначальной стоимости НМА допускается в случаях переоценки и обесценения. Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости НМА. В результате переоценки образуется восстановительная стоимость НМА. Если выбывает объект НМА, который был дооценен, то сумма дооценки присоединяется к чистой нераспределенной прибыли.
НМА с определенным сроком полезного использования амортизируются, по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация нематериальных активов в организациях осуществляется путем включения их стоимости в затраты производства или расходы на продажу. Амортизация может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции. Один из способов начисления амортизации по однородной группе нематериальных активов закрепляется организацией в приказе об учетной политике. Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.
Независимо от выбранного способа, амортизация по нематериальным активам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и продолжается до полного погашения стоимости актива, либо списания актива с баланса.
Срок полезного использования нематериальных активов организация определяет самостоятельно и ежегодно уточняет.
Остаточной стоимостью НМА будет являться разница между первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации. В балансе объекты НМА отражаются по остаточной стоимости.
Если организация получает нематериальные активы в пользование, при этом исключительные права на интеллектуальную собственность остаются у правообладателя, то такие нематериальные активы должны быть учтены за балансом.
Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», где собирается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.
Совокупность затрат, образующихся у организации по приобретению нематериальных активов, учитывается первоначально на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». После постановки нематериального актива на учет, согласно акту о приеме-передаче объектов основных средств по форме № ОС-1, первоначальная стоимость нематериальных активов (в сумме фактических затрат по их приобретению, а также расходов по доведению их до практического использования), относятся в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы могут быть получены организацией безвозмездно или в счет вкладов ее учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал. При этом следует иметь в виду, что приниматься или передаваться в счет вклада в уставный (складочный) капитал могут только так называемые отчуждаемые нематериальные активы. При принятии или передаче в счет вклада в уставный капитал объекты нематериальных активов оцениваются по согласованной стоимости, а безвозмездно полученные нематериальные активы – по рыночной стоимости на дату принятия к учету.
Целесообразно организовать аналитический учет нематериальных активов по их видам. Первичным учетным документом может служить «Карточка учета нематериальных активов, которая одновременно будет являться и регистром аналитического учета. При документальном оформлении движения нематериальных активов можно использовать документацию с индексом «ОС», например, Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ОС-1) или Акт на списание объектов основных средств (ОС-4) и другие.
Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, будут учтены по рыночной стоимости как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», а затем, по мере амортизирования, их стоимость будет относиться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Отчуждаемые нематериальные активы могут быть получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал по согласованной стоимости, при этом запись будет сделана по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.
После ввода объектов нематериальных активов в эксплуатацию, их стоимость со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переносится на счет 04 «Нематериальные активы».
Амортизация нематериальных активов отражается в учете путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Нематериальные активы могут быть проданы, списаны или переданы безвозмездно организацией, внесены в счет вкладов в уставные капиталы. В бухгалтерском учете операции по списанию нематериальных активов будут отражаться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В балансе сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» отражается в I разделе актива по остаточной стоимости. Аналитический учет должен быть организован по отдельным объектам нематериальных активов. Основными источниками информации о движении нематериальных активов и сумм амортизации служат журналы-ордера №10 и №13.
Бухгалтерские записи по учету приобретения, получения и движения нематериальных активов приведены в табл. 3.20.
Таблица 3.20
Дата: 2016-09-30, просмотров: 182.