Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

Бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах. Для учетной регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости и отдельные листы, за­писи в которых могут производиться в различной последователь­ности. Все это приводит к образованию разнородных форм бух­галтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и ана­литического учета, методику и технику регистрации хозяйствен­ных операций, технологию и организацию учетного процесса.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского уче­та от другой являются:

• количество применяемых регистров, их назначение, со­держание и внешний вид;

• взаимосвязь хронологических и систематических регист­ров синтетического и аналитического учета;

• последовательность и способы записей в учетные регистры;

• степень использования средств механизации и автомати­зации в бухгалтерском учете.

В настоящее время применяется несколько форм бухгалтере кого учета: Журнал-Главная, упрощенная форма для малых пред приятии, мемориально-ордерная, журнально-ордерная и формь учета в условиях компьютерной обработки данных.

Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная — одна из книж но-карточных форм учета; она ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и в неко торых финансовых органах. Характерная особенность этой формы — регистры для хронологической и систематической запиа по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная. Остальной учетный процео почти не отличается от порядка учетной регистрации, применяемой при мемориально-ордерной форме учета.

В первых трех графах книги записываются дата, номер статы и суммы оборота. Эта часть называется журналом хронологичес кой записи документов. Вторая часть, т.е. последующие графы, : которых расположены все счета синтетического учета и где сие тематически записываются хозяйственные операции, называет ся Главной книгой. Такое построение регистров делает учет на глядным и легко обозримым.

Операции в Журила-Главную записываются непосредствен” с первичных или сводных документов либо на основании состав ленных мемориальных ордеров. При каждой бухгалтерской про водке при регистрации присваивается порядковый номер и отво дится одна строчка для записи. В начале месяца в Журнал-Главнуь переносят сальдо по синтетическим счетам; затем записываютс операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов ] выводят сальдо на конец месяца. Таким образом, счета закрыва ются после записи сальдо на первое число последующего месящ Аналитический учет при этом ведется в книгах или в карточках. Л аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, кото рые сверяются с данными синтетического учета (см. табл. 9.1.)

Таблица 9. Журнал-Главная

№ п/п	Дата	Сумма оборотов по статьям	Номера и наименования счетов
			10 “Материалы”		50 “Касса”		5 1 “Расчетные счета”		и т. д
			дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит

К достоинствам формы бухгалтерского учета Журнал-Глав­ная можно отнести следующее:

наглядность записи в синтетическом учете обеспечивает удоб­ство их обозрения и проверки;

вместо двух синтетических регистров — Регистрационного журнала и Главной книги, которые заполняются при мемори­ально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный регистр-книга Журнал-Главная;

баланс составляется непосредственно на основании записей в книге Журнал-Главная, так что отпадает необходимость со­ставления оборотной ведомости по синтетическим счетам;

простота учетной работы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета.

Однако эта форма имеет некоторые недостатки: она приме­нима только в организациях с небольшим количеством синтети­ческих счетов, где большой объем учетной работы (подсчет ито­гов, сверки показателей и др.) проводится по окончании меся­ца; операции в ней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составления баланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическом учете.

 

Формы бухгалтерского учёта. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта. .  

 

Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое на­звание от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждую хозяйствен­ную операцию (или группу операций, объединенных в сводном до­кументе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность

этой формы учета — поступающие в бухгалтерию документы на про­тяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однород­ных хозяйственных операций. На основании сгруппированнъгх доку­ментов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным ме­мориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В ме­мориальном ордере указывается его номер, краткое содержание опе­раций, дебет и кредит счетов, сумма операций (см. табл. 9.3).

Таблица 9.3 Мемориальный ордер за май 200 _ г.

Основание (ссылка на	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма
документы или со-	(номер)	(номер)
держание)
			частная	общая
1	2	3	4	5

Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах — в Регистрационном журнале и Главной книге.

Регистрационный журнал применяется для регистрации бух­галтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записы­ваются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваи­вается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц (см. табл. 9.4)

Таблица 9.4 Регистрационный журнал за сентябрь 200 _ г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата ордера	Сумма
1	2	3

Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двустороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух стра­ниц (см. табл. 9.4). В этой книге записи мемориальных ордеров произ­водят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за тот или иной период времени.

По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают ито­ги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Таблица 9.5 Главная книга Счет 51 “Расчетные счета”

Да- та

Номер мемори- альных ордеров

Кредит счетов

Итого по дебету

Дата

Номер мемори- альных ордеров

Дебет счетов

Итого по

кредиту

Сч.75

Сч.76

Сч.66

И

Сч.50

Сч.58

Сч. 60

И

Расче-

Расче-

Расче-

т.д.

Касса

<ЙЯаН-

Расче-

т.д.

ты с

ты с

ты по

совые

ты с

учре-

раз-

крат-

вло-

постав-

дите-

ными

косроч-

жении

щи-

лями

деби-

ным

ками

тора-

кре-

и под-

ми и

дитам

ряд-

кре-

и зай-

чика-

дито-

мам

ми

рами

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ве­дется преимущественно на карточках или одновременно на кар­точках и в книгах. Записи в регистры аналитического учета про­изводят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим сче­там взаимно сверяются. Обороты по дебету и кредиту синтети­ческих счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регист­рации мемориальных ордеров. После сверки и контроля состав­ляют бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.

В этой форме удачно сочетается использование книг и карто­чек, возможны ежемесячная проверка правильности записей в учет­ные регистры и обнаружение допущенной ошибки, широкое при­менение разделения труда счетных работников. Недостаток мемориально-ордерной формы учета — большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем как сделать отчет, необходимо составить оборотные ве­домости по аналитическим и синтетическим счетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленные ошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетного персонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.

 

 

Упрощённая форма бухгалтерского учёта для малых организаций (общая характеристика ).

 

Форма Журнал-Главная в последнее десятилетие потеря­ла свое значение и практически не применялась. Переход эко­номики на рыночные отношения привел к образованию орга­низаций с различными формами собственности, видам дея­тельности и размерам производства. Появились малые организации с простым процессом производства и работ, имеющие имущество, а также малые организации непроиз­водственной сферы, совершающие незначительное количе­ство хозяйственных операций и не имеющие имущества в соб­ственности. В этих условиях форма Журнал-Главная получила дальнейшее развитие под названием упрощенной формы бух­галтерского учета для субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем “малые организации” ).

Согласно Федеральному закону “О государственной под­держке малого предпринимательства в Российской Федера­ции”, субъектами малого бизнеса могут выступать юридичес­кие и физические лица. К ним относятся организации, в ко­торых средняя численность работающих не превышает: в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 че­ловек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60; в розничной торговле и бытовом обслуживании населе­ния — 30; в оптовой торговле и остальных отраслях, а также при осуществлении других видов деятельности — 50 человек. Кроме того, закон предусматривает, что доля участия других юридических и физических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25%.

Во исполнении этого закона Министерство финансов РФ приказом от 21-12.98 г. № 64-н “О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого пред­принимательства” утвердило порядок и применение регистров бухгалтерского учета. Малая организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом РФ “О бухгалтерском учете”; Положением по ведению бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ (1998 г.); положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета раз­личных объектов учета; новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ма­лой организации несет руководитель организации. Бухгалтерс­кий учет осуществляется бухгалтерией, являющейся ее само­стоятельным структурным подразделением (службой), возглав­ляемой главным бухгалтером. В малой организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность могут вестись специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), соответствующим специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письмен­ным распоряжением руководителя. Малая организация само­стоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложнос­ти и численности работников. При этом она может самостоя­тельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерско­го учета к специфике своей работы при соблюдении:

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе прин­ципов начисления и двойной записи;

взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в ре­гистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

накопления и систематизации данных первичных докумен­тов в разрезе показателей, необходимых для управления и кон­троля за хозяйственной деятельностью малой организации, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Малой организации с простым технологическим процес­сом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющей незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более трехсот в месяц), рекомен­дуется применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Для организации учета по этой форме здесь используется рабочий План счетов бухгалтерского учета, составленный на основе нового типового Плана счетов бухгалтерского учета финансо­во-хозяйственной деятельности (см. табл. 9.2).

Упрощенная форма бухгалтерского учета малой организа­цией может вестись двумя способами.

1. Простая форма бухгалтерского учета. Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регис­тром аналитического и синтетического учета, а также определе­ние себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового ре­зультата производится в одном бухгалтерском регистре — Книге учета хозяйственных операций ф. № К-1. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждая малая организация самостоятельно определяет необходимое количество счетов, ко­торые используются в учете и отражаются в этой книге. Кроме этого, для учета расчетов по оплате труда, по подоходному нало­гу, с бюджетом ведется ведомость учета заработной платы (ф. В-8).

Малая организация может вести Книгу учета хозяйственных операций в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходи­мости используя вкладные листы) для учета операций по счетам),

или в форме Книги (журнала), в которой учет операций соверша­ется в течение всего отчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записы­вается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия. Ведение Книги не исключает исполь­зования в установленном порядке и других форм учета: кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.

Малая организация может применять простую форму бухгал­терского учета, если:

отсутствуют собственные основные средства;

поступления материалов незначительны и полностью использу­ются на производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце;

расчеты с покупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные цен­ности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по факту со­вершения операции, т.е. отсутствуют соответствующие задолжен­ности на конец месяца;

имеет место простое производство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенного производства, работа по заказам;

не осуществляется авансирование поставщиков по их затратам;

возможен учет доходов и расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.

2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации рекоменду­ется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров при­меняются восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имуще­ства организации и источников его образования и одна шахмат­ная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.

 

Понятие и характеристика журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта. .  

 

Журнально-ордерная форма получила свое название по ос­новному регистру, используемому при этой форме счетоводства. — журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях раз­личных форм собственности. В основе ее использования лежит принцип накапливания данных первичных документов в разре­зах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерСА'ого уче­та. Накапливание и систематизация данных первичных докумен­тов производится в учетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и система­тическая записи хозяйственных операций осуществляются одно­временно, а оборотные ведомости составляются только по рас­четам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Жур­нал хронологической регистрации не ведется.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки анали­тического учета могут быть заведены в виде исключения по неко­торым видам расчетов, по которым имеется значительное коли­чество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по учету материалов, сортовые (саль­довые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются в основном два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Кроме того, в целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных могут применяться и специальные разработоч-ные таблицы.

Журналы-ордера — это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального раз­графления. Записи в них производятся по мере поступления доку­ментов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции (см. табл. 9.5).

Таблица 9.5 Журнал-ордер № I по кредиту счета 50 “Касса” в дебет счетов

Строка	Дата (или	Номер и наименование счетов					Итого по
№	за какие						кредиту
	числа)
		51 Расчет-	52	57	70	и т. д.
		ные счета	Валютные	Переводы в	Расчеты с персо-
			счета	пути	налом по оплате
					труда

По строению различают два вида журналов-ордеров. Журна­лы-ордера первого вида служат для отражения кредитовых опера­ций по одному синтетическому счету; они являются накопитель­ными ведомостями, где отражаются кредитовые обороты данно­го счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Записи в журнале-ордере № 1 производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним доку­ментами (приходными и расходными ордерами или заменяющи­ми их документами). При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры (произво­дить не ежедневно, а за 3-5 дней или реже) в целом по несколь­ким отчетам кассира. В этом случае в графе “Дата” указываются начальные и конечные числа, за которые производят записи, например: 1-3, 15-17 и т. д. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем под­счета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах. На протяжении месяца данные для контроля и оперативных целей берутся из остатков средств, показанных в отчетах кассира.

Второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций .по кредиту нескольких синтетических счетов, одина­ковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

В промышленных организациях для учета затрат на производ­ство наряду с журналом применяются ведомости. Они используются, когда требующиеся аналитические показатели сложно по­лучить непосредственно в журналах-ордерах; в таких случаях груп­пировка данных первичных документов предварительно осуществ­ляется в ведомостях, итоги которых переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйствен­ных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам в банке регистри­руются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо, чтобы контро­лировать и не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца перено­сятся в Главную книгу (см. табл. 9.6), которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показываются вступитель­ное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу одновременно является и регистрацией учетных данных, отра­женных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся толь­ко по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетичес­кого счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правиль­ности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Таблица 9.6 Главная книга Счет №

Период	Обороты по дебету		Итого по	Обороты по	Сальдо
			дебету	кредиту
	С кредита	и т. д.			дебет	кредит
	счета № по
	журналу-
	ордеру №

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводятся один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному. На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности. Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит прежде всего в возможности ее при­менения при использовании нового Плана счетов, поскольку в ней совмещаются хронологические и систематические записи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетам синтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров позволяет не составлять мемориальные ордера и не вес­ти регистрационный журнал, создает более равномерную нагрузку учетного персонала, ускоряет составление необходимой отчет­ности без каких-либо дополнительных выборок, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей, сокра­щает и удешевляет учетный труд, создает предпосылки для при­менения вычислительной техники и улучшения организации бух­галтерского учета. Однако эта форма бухгалтерского учета имеет и некоторые недостатки, один из которых — неполная приспо­собленность к машинной обработке. Ведение учета по журналь­но-ордерной форме требует более высокого уровня подготовки счетных работников.

 

Понятие, состав и требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности.

 

При рассмотрении бухгалтерской отчетности следует ру­ководствоваться Федеральным законом “О бухгалтерском уче­те”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1988 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерс­кая отчетность организаций” от 6 июля 1999 г. № 43н, Поло­жением “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, “Указаниями об объеме и форме бухгалтерской отчетности”, “Указаниями о порядке составления и представления бухгал­терской отчетности”, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетнос­ти организации — приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.

Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н предусмот­рено четыре варианта формирования отчетности с учетом сло­жившихся условий в экономике России: расширенный, стандар­тный, упрощенный и по международным стандартам.

Расширенный вариант отчетности формируют открытые акционерные общества, федеральные и крупные му­ниципальные государственные, унитарные предприятия.

Стандартный вариант готовят закрытые акционер­ные общества, общества с ограниченной ответственностью, а упрощенный вариант — субъекты малого предприни­мательства и некоммерческие организации.

Применение международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимо-

стью привлечения в организацию иностранных инвестиций; такую отчетность формируют открытые акционерные обще­ства, работающие, полностью или частично на базе иност­ранного капитала, акции которых котируются на фондовом рынке.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об иму­щественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых органи­заций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (ф. 1);

• отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

• отчета об изменениях капитала (ф.З);

• отчета о движении денежных средств (ф.4);

• приложений к бухгалтерскому балансу (ф.З);

• пояснительной записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достовер­ность бухгалтерской отчетности организации, если она в со­ответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Все эти формы утверждаются Министерством финансов Рос­сийской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регули­рование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетен­ции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструк­ции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо ис­ходить из следующих требований:

• соблюдать в течение отчетного года принятую учетную по­литику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законода­тельством;

• достоверно и полно представлять информацию об имуще­ственном и финансовом положении организации, а также о фи­нансовых результатах ее деятельности;

• раскрывать показатели активов и обязательств, доходов и расходов либо в пояснениях к бухгалтерскому балансу, либо от­чету о прибылях и убытках;

• обеспечивать нейтральность информации; данное требова­ние является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть исполь­зована в интересах одних групп пользователей с целью достиже­ния ими выгодных для себя результатов;

• включать показатели деятельности филиалов, представи­тельств и иных подразделений, в том числе выделенных на от­дельные балансы;

• исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

• обеспечивать соответствие данных вступительного баланса показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

• всякое исправление ошибок обязательно подтверждать под­писью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;

• отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации;

• подписываться руководителем и главным бухгалтером (бух­галтером) организации. Если учет в организациях осуществляет­ся на договоренных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применя­ются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествую­щий отчетному. При несопоставимости с данными за отчет­ный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшие­ся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту коррек­тировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возмож­но изменение данных, в которых были обнаружены искаже­ния, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет пре­дусмотрен правилами, установленными нормативными акта­ми, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятель­ности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерс­кую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 де­кабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

участникам или собственникам их имущества;

территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

другим органам исполнительной власти, банкам, финансо­вым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Рос­сийской Федерации возложена проверка отдельных сторон дея­тельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномочен­ным управлять государственным имуществом. Организации обя­заны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюд­жетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в тече­ние 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерс­кая отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассмат­ривается и утверждается в порядке, установленном учредитель­ными документами. При наличии технических возможностей бух­галтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, кварталь­ную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одного-родней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправ­ления. Когда дата представления отчетности совпадает с выход­ным (нерабочим) днем, срок представления отчетности перено­сится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторс­кого заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, сле­дующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распрост­ранения среди пользователей брошюр, буклетов и других изда­ний. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписы­вается руководителем и главным бухгалтером.

Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционерным обще­ствам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых на­ходится в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Министерства и ведомства РФ представляют сводную годо­вую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им органи­зациям Министерству финансов РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:

по унитарной организации — не позднее 25 апреля года, сле­дующего за отчетным;

по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собствен­ности (независимо от размера доли), — не позднее 1 августа года, следующего за отчетным.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юри­дических лиц, созданного на добровольных началах, представля­ется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных до­кументах объединения, если иное не установлено законодатель­ством РФ.

Министерства и иные органы исполнительной власти пред­ставляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтер­скую отчетность об исполнении смет расходов организаций, со­стоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов РФ и финансовым органам в установленные ими сроки.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководи­телем и главным бухгалтером.

 

Учётная политика организации (понятие, состав и аспекты ). ,'

 

Учетная политика — совокупность способов ведения бухгал­терского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет в организации дол­жен осуществляться по определенным правилам. Проблема зак­лючается в установлении такой совокупности правил, реализа­ция которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, при этом под эффектом в данном случае понимается сво­евременное формирование финансовой и урпавленческой инфор­мации, ее достоверность и полезность для широкого круга заин­тересованных пользователей.

В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;

бухгалтер организации, поскольку он формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновывать ее содержание;

аудитор — учетная политика является одним из объектов ауди­торской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс про­верки;

налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объек­та налогооблажения.

* В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользовате­лей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Таким образом, учетная политика организации — уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгал­терскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разре­шаются противоречия действующего законодательства в реализа­ции мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стан­дартами.

В 1995 г. вступил в действие первый стандарт по бухгалтерс­кому учету “Учетной политики организации”. В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г), где нашли отражение изменения, происшедшие в бух­галтерском учете за прошедшие годы. Указанный документ со­хранил все ценное и разумное из прежнего Положения и содер­жит четыре раздела.

Раздел 1. Общие положения. Учетная политика организации определяется как “совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фак­тов хозяйственной (уставной) деятельности”. К способам веде­ния бухгалтерского учета относят методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости ак­тивов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учет­ных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Выбор учетной политики зависит от специфики организа­ции, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют на­логовые условия, льготы, валютная политика государства, ха­рактер владения, формы собственности, квалификция персона­ла и др.

При выборе учетной политики исходят из таких требований, как:

постоянство учетной политики в течение длительного периода;

регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

извещение внешних потребителей инфомрации об измене­ниях в учетной политике.

Действие Положения распространяется:

в части формирования учетной политика — на организации, независимо от организационно-правовых форм;

в части раскрытия учетной политики — на организации, пуб­ликующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или час­тично, согласно законодательству Российской Федерации, учре­дительным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут фор­мировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчет­ности.

Раздел 2. Формирование учетной полит и-к и. Под формированием учетной политики понимается согласно положению,- ее выбор и обоснование.

Говоря о выборе совокупности методов ведения бухгалтерс­кого учета, Положение предполагает, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется вы­бор одного способа из нескольких, допускаемых законодатель­ством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение, необходи­мо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства организации, так и с точки зрения того какие, вопросы еще остаются не отрегулированны­ми в законодательстве по бухгалтерскому учету. В п. 5 ПБУ 1/98 говорится: “Учетная политика организации формируется глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ру­ководителем организации” (ранее, согласно п. 2.1 ПБУ 1/94, право формирования учетной политики предоставлялось только руко­водителю).

При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения

бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевремен­ности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчет­ности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обяза­тельств организации;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учет­ной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгал­терского учета.

Норма законодательства об учетной политике накладывает большую ответственность на руководителя организации и глав­ного бухгалтера, обусловливает необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учета, налогообло­жения, финансов и других вопросов.

В новом положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной поли­тики.

При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имуще­ственной обособленности). Таким образом, на балансе организа­ции, как правило, не должно быть имущества, не принадлежа­щего данной организации; т. е., прежде чем проверять, напри­мер, правомерность включения в себестоимость материалов амортизации оборудования или нематериальных активов, следу­ет убедиться в наличии документов, подтверждающих право орга­низации на данное имущество.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозри­мом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, сле­довательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). В настоящее время нельзя сказать, что данное допущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся к сфере производства, — на грани банкротства. Часть организаций только и создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближай­шем будущем. Это объективная реальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.

Принятая организацией учетная политика применяется пос­ледовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). При реали­зации данного допущения особенно важны определение перс­пектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, незави­симо от фактического времени поступления или выплаты денеж­ных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности). Это до­пущение называется также принципом начисления. Начиная с 1995 г. допущение временной определенности факторов хозяй­ственной деятельности распространяется на все виды операций, доходов и расходов.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хо­зяйственной операции (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной операции в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование сво­евременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете рас­ходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не до­пуская создания скрытых резервов (требование осмотрительнос­ти);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед фор­мой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остат­кам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из усло­вий хозяйственной деятельности и величины организации (тре­бование рациональности).

При формировании учетной политики организации по кон­кретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, до-

пускаемых законодательством и нормативными актами по бух­галтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского уче­та, то при формировании учетной политики происходит разра­ботка организацией соответствующего способа, исходя из насто­ящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформ­лению соответствующей организационно-распорядительной до­кументацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные органи­зацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующе­го организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдель­ный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публи­кации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90-та дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной ре­гистрации).

Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Основное условие — единство учетной политики в организации. Это означает, во-первых, применение избранных спо­собов, всеми структурными подразделениями организаций, вклю­чая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными под­разделениями учетная информация будет несопоставимой и не­сводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретно­го вопроса организация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регу­лирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым учетом.

Раздел 3. Раскрытие учетной политики. Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ, понимается при­дание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными при этом признаются способы ведения бух­галтерского учета, без знания и применении которых заинтересо­ванными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амор­тизации основных средств, нематериальных и иных активов, оцен­ки производственных запасов, товаров, незавершенного произ­водства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечаю­щие требованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерс­кой отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношении событий и усло­вий, которые могут породить существенные сомнения в приме­нимости допущения непрерывности деятельности, то организа­ция должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, чем она обусловлена.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подле­жат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бух­галтерской отчетности организации за отчетный год.

При этом существенной признается сумма, отношение ко­торой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Данное правило следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в после­дней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Раздел 4. Изменение учетной политики. Изменение учетной политики организации может производить­ся в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгал­терского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерс­кого учета предполагает более достоверное представление фак­тов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организа­ции или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

• существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной де­ятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном п. 9 Положения ПБУ 1/98. Оно должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Всякое изменение учетной политики, оказавшие или спо­собные оказать существенное влияние на результаты деятельнос­ти организации подлежат обособленному раскрытию в бухгал­терской отчетности. Информация о них должна включать, как минимум,: причину изменения учетной политики; оценку по­следствий изменений в денежном выражении ( в отношении от­четного года и каждого иного периода, данные за который вклю­чены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетно­му, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчет­ным, объявляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.